目前，知識經濟已經不是什么陌生的概念，它是建立在知識和信息的生產、分配、使用上的經濟，其本質以智力資源的占有配置、以科學技術為主的知識的生產分配和消費（使用）為最重要因素的經濟。今天經濟發展已從自然經濟階段向知識經濟階段發展，經濟競爭已從自然資源競爭推向了知識資源的競爭，形成了以高科技為主導的知識總量和科技實力的競爭。作為知識創新載體的人力資源是知識經濟時代發展的首要資源，其知識價值如何確認、計量、記錄和報告應是這個時代會計的重要內容。傳統會計理論只有物化資產，沒有智力資產，合法記錄絕大多數是勞動資源和勞動對象，不能準確反映出人力智慧、創新能力和產出價值的人力資源信息，使一些企業，特別是高科技型企業報表披露的資料與其實際情況大相徑庭，是與披露會計信息的初衷相違背的。而人力資源會計正是順應時代的要求，成為會計學科發展的一個新領域。
      一、人力資源會計的內涵和特點
      從廣義上說，人力資源是勞動力資源，并不是說只有高學歷、高職稱的人才是資源。從狹義上說是一個部門和企、事業單位所能控制和運用的勞動力。人力資源會計就是將人力資源管理和會計管理相結合的產物。它采用會計的方法，全面系統地反映、計量企業所擁有的人力資源，從而促進企業人力資源管理水平的提高，實現定性管理向定量管理的轉變。
與傳統會計相比，人力資源會計具有以下顯著特征：
      （一）確認人力資源是“第一資源”，而且是可以用價值計量的資源。高新技術產業是知識經濟的標志性產業，也是知識經濟時代國民經濟的支柱產業。1997年，美國以信息技術為主的知識密集服務出口總值已接近商品出口總值40％，高新技術產業對美國經濟增長的貢獻率已達到55％以上，而汽車工業只有4％。就微觀經濟組織—企業而言，知識密集型企業居于主體地位。人力資源成為決定企業興衰的主要因素。可見，知識經濟時代，人力資源會計在現代企業管理中的重要地位是毋庸置疑的。
      （二）與傳統會計最本質的區別是人力資源會計把人力資源視作了資產。知識經濟時代，最需要的資源，不是物質資源，而是智力資源，知識經濟的主體是掌握現代科學知識和具有創新潛能的高素質人才。企業對人力資源的投資將成為企業內部長期投資的主要項目。
      （三）人力資源所有者和物質資源所有者一樣，應該擁有參與分配的權益，不過人力資源會計最終是要融于現行會計體系，并成為現代財務會計核算的主要內容。進入到知識經濟時代以后，作為與人力資產為同一主體的人力資產的所有者而言，不僅將在企業中占有主導地位，而且將是企業剩余資產的主要擁有者，擁有參與分配的權益。
      （四）核算對象是企業控制的。人力資源傳統會計的核算對象是企業的物質資源，是企業反映物質資源的資金運動過程。人力資源會計把企業控制的人力資源作為一種重要的經濟資源，認為企業對人力資源的投資構成了成本，而在使用過程中又創造了更大的價值。所以，其核算對象是企業控制的人力資源。
      （五）計量單位多樣化。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，如員工的素質、技能的提高、工作態度等是不能用貨幣進行衡量的，所以人力資源會計還要采用其他一些計量單位，即非貨幣計量來說明人力資源的信息。
      二、我國建立人力資源會計的必要性
      (一)財務信息使用者的需求
伴隨著知識經濟時代的到來，人力資源的因素對企業經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發展的最根本的原因。
      （二）內部管理的需要
現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。
      （三）國家宏觀調控的需要
通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發展的后勁。
      （四）財務會計核算原則的要求
      事實上，單從會計核算原則來考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則。企業在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權責發生制的原則，應先予以資本化，然后在各收益期內分期攤銷，而現行會計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入帳。這樣的做法在工業經濟時代還是可以理解的，因為在工業經濟時代一方面人力資源會計投資在數額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現；一方面，人力資源投資支出的受益期是個變量，其受益程度更是難以計量。伴隨著知識經濟時代的到來，人力資源投資比重日益增大，將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息的嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。將人力資源支出全部作為當期費用，必然導致低估當期盈利，造成決策失誤；同時，當企業大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
      從某種意義上說，人力資源的開發、利用、管理將成為人類和社會經濟發展的關鍵制約因素，而人力資源會計是一種針對人力資源的價值管理方法，將越來越受到人們的重視，人力資源會計也必將普及性地進入傳統會計理論和實踐范疇，在實際運用中不斷發展、完善，最終融入傳統會計，彌補傳統會計在人力資源方面的不足，使會計更好地發揮其記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。
                                            (作者單位：河南省安陽縣新型農村合作醫療辦公室)